Основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в туристическом агентстве «Апельсин» и дать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности

Содержание

	Введение	2

		1.	Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности.	4

	1.2    Нормативное регулирование дебиторской задолженности	7

		1.3 	Порядок учета дебиторской задолженности	10

		1.4	Методика проведения анализа дебиторской задолженности	15

		2.	Учет дебиторской задолженности в турагентстве «Апельсин»	19

	2.1 Экономико-организационная характеристика туристического агентства «Апельсин»	19

		2.2	Особенности учета дебиторской задолженности в турагентства «Апельсин»	24

	3.  Анализ состояния дебиторской задолженности в турагентстве  «Апельсин»	27

		3.1	Анализ дебиторской задолженности в турагентства «Апельсин»	27

		3.2	Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета дебиторской задолженности	30

	Заключение	33

	Список литературы	38

	Приложение 1	42

	Приложение 2	43

	Приложение 3	44

	Приложение 4	45






Введение



В ходе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, то есть по сути оно кредитует покупателей.

Дебиторская задолженность является действительно, одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Но, к сожалению, в реальной практике, очень часто, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности ставит под удар финансовое состояние предприятий, так как может привести его и к банкротству.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы курсовой работы "Учет и анализ дебиторской задолженности предприятия (на примере туристического агентства «Апельсин»).

Цель данной курсовой работы – выявить основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в туристическом агентстве «Апельсин» и дать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности. 

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

изучить теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженностью;

дать экономически-организационную характеристику предприятия;

изучить особенности учета и произвести анализ дебиторской задолженности предприятия;

разработать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженностью.

Объектом исследования курсовой работы является туристическое агентство «Апельсин». Агентство занимается продвижением и реализацией туристического продукта, являясь посредником между туроператором и туристами, получая за свою работу вознаграждения. Организация работает с 1 апреля 2014 года.

Предметом исследования курсовой работы является учет и анализ дебиторской задолженностью турагентства.

Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности позволяют определить суть дебиторской задолженности, ее видов, учет и методы анализа дебиторской задолженности.

Во второй главе будет исследованы особенности учета дебиторской задолженности и в третьей части произведен анализ дебиторской задолженности туристического агентства «Апельсин» и на основе этих действий будет даны рекомендации по совершенствованию учета.

Так как предприятие работает с 2014 года, то период исследования – 2014-2015 гг., а именно 2014 год, полугодие 2015 года и 2015 год. Структура работы обусловлена целью и задачами курсовой работы и включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованной литературы.




1.	Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности.



1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности



Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, выполненные услуги, выполненную работу, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами. 

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: 

как средство погашения кредиторской задолженности,

как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и,

как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств;

дебиторской задолженности;

материально-производственных запасов;

незавершенного производства;

расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации [23].

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

ликвидации должника;

банкротства должника;

истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.



1.2    Нормативное регулирование дебиторской задолженности



В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с подп.7 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп.2 п.2 ст.265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.

Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл.12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст.416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п.3 ст.401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т.д.);

определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т.д.).

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст.417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст.242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст.419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать "зависание денег" в проблемном (обанкротившемся) банке.

При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст.58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.

Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст.26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Налоговый учет штрафных санкций. Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст.317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.



1.3 	Порядок учета дебиторской задолженности



Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [21].

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.1).



Таблица 1.1 - Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Задолженность учредителей по вкладам в УК

75

80

Поступление вклада основными средствами (НМА)

08

75

Поступление вклада материалами

10

75

Поступление вклада товарами

41

75

Поступление вклада денежными средствами в кассу

50

75

Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет

51

75

Поступление вклада денежными средствами на валютный счет

52

75

Поступление вклада ценными бумагами

58

75



При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).



Таблица 1.2. - Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражена задолженность покупателя

62

90

Начислен НДС в бюджет

90

68

Списывается себестоимость товаров

90

41

Поступила оплата от покупателя

51

62



Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.):



Таблица 1.3. - Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Выдан заем работнику

73

50

Удержан заем из заработной платы

70

73

Заем внесен в кассу

50

73

Сумма недостачи отнесена на виновное лицо

73

94

Начислена сумма страхового возмещения

76

73



Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. 

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства [2]. 

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. 

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 
Кредит счетов 62, 76. 

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» 
Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника[5]. 

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).









1.4	Методика проведения анализа дебиторской задолженности



Анализ и управление дебиторской задолженностью имеют очень большое значение для туристских организаций, функционирующих в условиях рынка. Умелое и эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности. Управление дебиторской задолженностью необходимо как при формировании имиджа надежного заемщика, так и для обеспечения эффективной текущей деятельности организации. В зависимости от направленности деятельности некоторые туристские организации работают преимущественно за наличный расчет, а некоторые предоставляют свои услуги определенной части покупателей в зависимости от уровня установившихся отношений в кредит. Кредит может быть необходимым условием существования организации, особенно если его предоставляют конкуренты.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции (услуг), емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной продукцией (услугами), принятой в организации системой расчетов и др. Если турфирма имеет значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов, важнейшей задачей финансовых менеджеров является эффективное управление ею.

Информационной базой для анализа дебиторской задолженности является официальная финансовая отчетность: бухгалтерский отчет (раздел «Оборотные активы»), форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и справки к нему). Для более детального анализа качества дебиторской задолженности пользуются данными журналов-ордеров или ведомостей учета расчета с покупателями и заказчиками, подотчетными лицами и т. д. [24].

Ликвидность дебиторской задолженности определяется главным образом скоростью и сроками ее оборачиваемости. Качество дебиторской задолженности определяется степенью соответствия сроков задолженности условиям платежа.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

оборачиваемость дебиторской задолженности;

срок погашения дебиторской задолженности;

доля дебиторской задолженности в текущих активах;

доля сомнительной задолженности;

Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах рассчитывается как отношение выручки от продажи к средней дебиторской задолженности по формуле:



ОДЗ = Выручка от продажи/ Средняя дебиторская задолженность (1)



Средняя дебиторская задолженность за период:



,	(2)



 – средняя дебиторская задолженность;

 – величина дебиторской задолженности на начало периода;

 – величина дебиторской задолженности на конец периода.

Этот показатель используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в кредит, снижение – увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

В процессе анализа рассчитывается оборачиваемость дебиторской задолженности в днях:



 ОДЗ (в днях) = Средняя дебиторская задолженность х t ,		 (3)

Выручка от продажи (стр. 010 по ф.№2)



или ОДЗ = 360 дней/Оборачиваемость ДЗ в оборотах,

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

t – отчетный период в днях.

Он характеризует время необходимое клиентам компании на оплату выставленных ею счетов. Снижение этого показателя оценивается положительно, а повышение отрицательно.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.



УДЗ =	Дебиторская задолженность/Текущие активы ? 100%  (4)



Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей дебиторской задолженности.



УСДЗ = Сомнительная ДЗ/ Общая ДЗ ? 100%				 (5)



Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении ликвидности. Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

Данный последний показатель (4) характеризует качество дебиторской задолженности, рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока [19].




2.	Учет дебиторской задолженности в турагентстве «Апельсин»

2.1 Экономико-организационная характеристика туристического агентства «Апельсин»



Туристическое агентство «Апельсин» было основано 1 апреля 2014 года, и зарегистрировано как ИП Микрюкова Т.А. Туристическое агентство «Апельсин» находиться по адресу: г. Москва, ул.Пятницкая, 46. Основной деятельностью турагентства является продвижение и реализация туристического продукта, являясь посредником между туроператорами и туристами.

Турагентство «Апельсин» руководствуется в своей деятельности следующими нормативно-правовыми документами:

Гражданский Кодекс Российской Федерации;

Налоговый Кодекс Российской Федерации;

Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации";

Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей";

Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452;

Приказ Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки и т.п.

Индивидуальный предприниматель Микрюкова Т.А. руководит агентством, самостоятельно определяет и создает структуру агентства, ее штатный квалифицированный состав, назначает на должности и освобождает от должности работников организации согласно трудовому договору, также в его обязанности входит организация бухгалтерского учета на предприятии.

В турагентстве «Апельсин» работают два менеджера по работе с клиентами, в обязанности которых входит:

Поиск клиентов.

Ведение переговоров с клиентами.

Прием заказов от клиентов.

Заключение договор с клиентами.

Дальнейшее ведение заказа до момента выполнения.

Данное агентство не занимает лидирующего положения на рынке, т.к. в этой отрасли очень много предприятий предоставляющих аналогичные услуги.

Турагентство — это компания, которая помогает Туроператору в реализации туров за вознаграждение. Это посредник между организатором тура и конечным потребителем тура.

Турагентство реализует туристический продукт. Туристический продукт всегда отличается одновременным наличием 3-х признаков:

перевозка,

размещение,

единая цена в российских рублях.

Между Турагентством и Туроператором заключается посреднический договор (договор поручения или агентский договор), в котором оговариваются все условия, включая размеры вознаграждения.

Туристическое агентство «Апельсин» сотрудничает туроператорами, такими как ООО «Пегас», ООО «Корал Трэвел», «Трансаэро Тур», ООО «Натали Турс», ОАО «Национальная туристическая компания Интурист», ООО «Компания ТЕЗ ТУР», ООО «Тройка Холдинг» и многими другими, с возможностью заключения договоров с каждым последующим корпоратором. Между ними заключены договора сотрудничества на долговременной основе, по которым даются дополнительные бонусы, проценты или скидки.

Туристическое агентство «Апельсин» являясь субъектом малого предпринимательства, применяет упрощенную систему налогообложения [1]. Объектом налогообложения выбраны «доходы». Ставка налога 6% от суммы полученных доходов за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляет декларацию по УСН.

С туристами турагентство заключает договор оказание туристических услуг. По договору исполнитель (туроператор, турагент) по заданию заказчика (туриста) оказывает туристические услуги (реализует туристский продукт), а заказчик обязуется их оплатить. Оплата за тур производиться или наличными денежными средствами, или в кредит, или в рассрочку. Поэтому дебиторская задолженность в турагентстве не большая, примерно 20%.

Анализ технико-экономических показателей дает возможность более точных представлений и выводов о технико-экономических показателях деятельности турагентства.

Так как турагентство «Апельсин» ведет упрощенный бухгалтерский учет, для того, чтобы произвести анализ основных технико-экономических показателей организации произвели обобщения данных внутреннего учета, а именно сформировали управленческий баланс за исследуемый период (Приложение 1). Выручка турагентства «Апельсин» за исследуемый период составила: 2014 год – 1 101 тыс. руб., полугодие 2015 года – 1 416 тыс. руб., 2015 год – 2 488 тыс. руб.; прибыль соответственно: 110,10 тыс. руб. за 2014 год, 141,60 тыс. руб. за полугодие 2015 года, 248,80 тыс. руб. за 2015 год. Технико-экономические показатели рассчитаны по формулам и сформирована по схеме, приведенными в Приложениях 3,4.

Основные технико-экономические показатели турагентства «Апельсин» представлен в таблице 2.1.

По данным таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

Выручка в течение исследуемого периода повышается, так за полугодие 2015 года она увеличилась на 28,61%, а 2015 году на 1072 тыс. руб.;

Численность служащих не менялась, и составила 3 человека, с изменением выручки, повышалась и сумма выручка на одного работающего, в полугодие 2015 года, она составила 472 тыс. руб., а в конце 2015 года она увеличивалась на 75,71% и составила 829,33 тыс. руб.;



Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели туристического агентства «Апельсин» за 2014-2015 гг.

№ п/п

Показатели

2014 год

Полугодие 2015 года

2015 год

Абсолютное изменение

Темп прироста (%)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Выручка от продаж, тыс. руб.

1101,00

1416,00

2488,00

+315,00

+1072,00

+28,61

+75,71

2

Численность работающих, чел.

3,00

3,00

3,00

0,00

0,00

0,00

0,00

3

Выручка на одного работающего, тыс. руб./чел.

367,00

472,00

829,33

+105,00

+357,33

+28,61

+75,71

4

Стоимость основных средств, тыс. руб.

50,00

50,00

50,00

0,00

0,00

0,00

0,00

5

Фондоотдача, руб./руб.

22,02

28,32

49,76

+6,30

+21,44

+28,61

+75,71

6

Фондоемкость, руб./руб.

0,05

0,04

0,02

-0,01

-0,02

-22,25

-43,09

7

Прибыль от продаж, тыс. руб.

110,10

141,60

248,80

+31,50

+107,20

+28,61

+75,71

8

Рентабельность продаж, %.

10

10

10

0,00

0,00

0,00

0,00

9

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

216,00

566,00

312,00

350,00

-254,00

162,04

-44,88

10

Кредиторская задолженность, тыс. руб.

859,00

1427,00

1056,00

568,00

-371,00

66,12

-26,00

11

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

0,25

0,40

0,30

+0,15

-0,10

+60,00

-25,00

12

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

3,93

3,62

5,67

-0,31

+2,05

-7,89

+56,63

13

Средний срок погашения дебиторской задолженности, дн.

92

99

63

+7

-36

+7,61

-36,36

14

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

1,37

1,12

1,71

-0,25

+0,59

-18,25

52,68

15

Средний срок погашения кредиторской задолженности, дн.

263

321

211

+58

-110

+22,05

-65,73



В течение 2015 года основные средства не приобретались и составили 50 тыс. руб. Показатель фондоотдачи показывает эффективность использования основных средств. К концу 2014 года составила 22,02 руб./руб., и с повышением выручки в течение 2015 года она увеличилась до 49,76 руб./руб. Фондоемкость показывает стоимость основных средств, приходящейся на 1 руб. реализуемой продукции. Она в течение 2015 года уменьшилась, так на конец 2014 года она составила 0,045 руб./руб., а к концу 2015 года - 0,020 руб./руб.;

Прибыль от продаж в 2014-2015 гг. с увеличением выручки, тоже повысилась. На конец 2014 года она составила 110 тыс. руб., а к концу 2015 года она составила 248,8 тыс. руб. Рентабельность показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. В турагентстве она в течение периода не менялась и составила 10%;

Дебиторская задолженность в 2014 году составило 216 тыс. руб., в течение исследуемого периода она менялась. К полугодию 2015 года она увеличилась на 350 тыс. руб., и составило 566 тыс. руб., это обусловлено повышением продаж туристического продукта за этот период. К концу 2015 года она уменьшается и составляет 312 тыс. руб., в связи с приходом денежных средств от покупателей. Кредиторская задолженность наоборот увеличивается в течение исследуемого периода с 859 тыс. руб. до 1056 тыс. руб., т.к. турагентство «Апельсин» в связи с хорошими.......................